Open Library - открытая библиотека учебной информации

Открытая библиотека для школьников и студентов. Лекции, конспекты и учебные материалы по всем научным направлениям.

Категории

Архитектура Учет амортизации основных средств.
просмотров - 343

Под амортизацией в бухгалтерском учете понимают процесс ежемесячного отнесения части стоимости основного средства на затраты текущего периода. Другими словами, стоимость объектов базовых средств через начисление амортизации постепенно переносится на стоимость изготавливаемой продукции или оказываемых услуг (выполняемых работ).Основные средства амортизируются в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта базовых средств к учету. Согласно ПБУ 6/01 срок полезного использования устанавливают на основании информации, имеющейся в технической документации или в справочной литературе. В случае если такая информация отсутствует, то исходят из следующих критериев:

1) ожидаемого срока полезного использования объекта базовых средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

2) ожидаемого физического износа, зависящего от режима использования производственных мощностей (количества смен, естественных условий, условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтно-профилактических работ);

3) нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (к примеру, срока аренды).В случае если в результате проведенной модернизации или реконструкции были улучшены первоначально принятые нормативные показатели функционирования основного средства, то срок полезного использования по этому объекту пересматривают.Амортизация начисляется по тем основным средствам, которые принадлежат организации на правах собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении.Объекты жилищного фонда амортизируются в общеустановленном порядке, если они отражаются в составе доходных вложений в материальные ценности.Не начисляется амортизация по объектам базовых средств, законсервированным в соответствии с законодательством РФ о мобилизационной подготовке или мобилизации организации, а также по объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам и объектам природопользования, музейным предметам и музейным коллекциям и др.).

Вместе с тем приостанавливается начисление амортизации по следующим объектам:

- переведенным по решению руководства на консервацию на срок более трех месяцев;

- направленным на восстановление на срок более 12 месяцев.Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта базовых средств, и производится до полного погашения стоимости или до момента списания с учета. Начислять амортизацию крайне важно вне зависимости от результатов хозяйственной деятельности.В соответствии с ПБУ 6/01 в учете применяются следующие способы начисления амортизации:

- линœейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Рассмотрим, как определяется годовая сумма амортизации при каждом способе начисления амортизации.

1. Линœейный способ.

Годовая сумма амортизации исчисляется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования:Агод. = ПС x Nа,

где ПС - первоначальная (восстановительная) стоимость объекта базовых средств;

Nа - норма амортизации, рассчитанная исходя из срока полезного использования объекта базовых средств.

2. Способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости на начало года и нормы амортизации, а также коэффициента ускорения, который согласно п. 19 ПБУ 6/01 не может быть больше 3. Величина коэффициента ускорения должна быть отражена в учетной политике.Агод. = ОС x Nа x Куск.,

где ОС - остаточная стоимость объекта базовых средств;

Куск. - коэффициент ускорения.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Годовая сумма амортизации определяется как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости на отношение числа лет до конца срока полезного использования и суммы чисел лет срока полезного использования:

ПС x ЧЛспи

Агод. = ----------,

СЧЛспи

где ЧЛспи - число лет срока полезного использования;

СЧЛспи - сумма чисел лет срока полезного использования.

Следует отметить, что независимо от того, какой из рассмотренных способов начисления амортизации выбрала организация, сумма амортизации за месяц будет равна 1/12 начисленной годовой суммы:Амес. = Агод. : 12 мес.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

Сумма амортизации определяется ежемесячно путем произведения фактического выпуска готовой продукции в этом месяце и константы, равной отношению первоначальной стоимости и планируемого объема выпуска готовой продукции за весь срок полезного использования:Амес. = ОВф x ПС : Овп,

где ОВф - фактический объем выпуска готовой продукции в отчетном месяце;

Овп - планируемый объем выпуска готовой продукции на весь период использования объекта базовых средств.В российскую практику бухгалтерского учета всœе нелинœейные способы начисления амортизации введены с 1 января 1998 ᴦ. При этом выбор способа начисления амортизации должен способствовать достижению определœенной цели: формированию финансовых результатов, составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности и др.В мировой практике при выборе того или иного метода начисления амортизации руководствуются принципом соответствия доходов и затрат. В случае если в течение всœего срока полезного использования доходы, полученные в результате применения основного средства, остаются постоянными, то применяют линœейный способ. Когда же расходы больше в начале срока полезного использования, а в конце срока увеличиваются расходы на текущий ремонт, применяют любой из ускоренных методов: способ списания стоимости по сумме чисел срока полезного использования или способ уменьшаемого остатка.В случае если доход связан с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования, то целœесообразно применять способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. Этот способ удобен во время простоя оборудования. В случае если нет выпуска продукции, то не нужно и начислять амортизацию.При этом в российской практике в большинстве организаций, особенно среднего и малого бизнеса, при выборе метода начисления амортизации, как правило, руководствуются крайне важностью сближения бухгалтерского и налогового учета.Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02. Счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.В случае если объект базовых средств используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация отражена по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02:Дебет 20, 23, 25, 26, 97 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуᴦ.В случае если основные средства используются организацией (не являющейся строительной) при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:Дебет 08/3 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.В случае если основные средства используют в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленную амортизацию отражают так:Дебет 29 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.В случае если предоставление в аренду имущества не является одним из базовых видов деятельности, то поступающие арендные платежи рассматриваются как прочие доходы. Следовательно, всœе расходы, связанные с этой деятельностью, а также амортизация базовых средств, переданных в аренду, рассматриваются как прочие расходы:Дебет 91/2 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по переданным в аренду основным средствам.Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам базовых средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации базовых средств, необходимую для управления и составления отчетности. В частности, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество для определœения остаточной стоимости.Амортизация для целœей налогового учета может отличаться от амортизации для бухгалтерского учета. В соответствие со ст. 256 НК РФ под амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.Следует отметить также, что в состав амортизируемого имущества включаются и капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты базовых средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). а также:

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целœевых поступлений или приобретенное за счет средств целœевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целœевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целœевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.Из состава амортизируемого имущества для целœей налогового учета исключаются основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.В соответствие со ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования.Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект базовых средств служит для выполнения целœей деятельности налогоплательщика. При этом организация самостоятельно определяет срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, руководствуясь Классификацией базовых средств.Налогоплательщик вправе изменить срок полезного использования объекта базовых средств после даты ввода его в эксплуатацию в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или технического перевооружения, частичной ликвидации объекта.Изменения бывают осуществлены только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено основное средство.В случае если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта базовых средств не произошло увеличение срока его полезного использования, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.Амортизируемые основные средства объединяются в следующие амортизационные группы:

Амортизационная группа Срок полезного использования
Первая Все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно
Вторая Имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно
Третья Имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно
Четвертая Имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно
Пятая Имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно
Шестая Имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно
Седьмая Имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно
Восьмая Имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно
Девятая Имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно
Десятая Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет

Для тех видов базовых средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителœей.Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.В соответствие со ст. 259 НК РФ для целœей налогового учета налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

- линœейным методом;

- нелинœейным методом.

Линœейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов.При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта͵ амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем делœения базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.


Читайте также


  • - УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

    В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением. Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений: -... [читать подробенее]


  • - Учет амортизации основных средств

    Основные средства в процессе их использования и под влиянием природных, технических и экономических факторов постепенно утрачивают свои первоначальные свойства и физические качества, подвергаясь материальному (физическому) и моральному износу. Износ основных средств в... [читать подробенее]


  • - Учет амортизации основных средств

    За время нахождения в учреждении стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующими нормативными документами. Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится... [читать подробенее]


  • - Учет амортизации основных средств.

    Порядок начисления амортизации основных средств. Учет затрат по реконструкции и модернизации основных средств, выполненных подрядным способом Учет затрат по реконструкции и модернизации основных средств, выполненных хозяйственным способом № ... [читать подробенее]


  • - Учет амортизации основных средств

    Учет выбытия основных средств Основные средства в процессе их эксплуатации на какой-то стадии могут быть предприятием реализованы, ликвидированы, списаны, переданы безвозмездно. Данные операции в учете отражаются через счет 01, субсчет «Выбытие основных средств».... [читать подробенее]


  • - Учет амортизации основных средств

    Амортизация основных средств представляет собой процесс постепенного переноса стоимости основных средств на вновь создаваемый продукт. Амортизация начинает начисляться с месяца следующим за месяцем принятия объекта к учету и прекращает начисляться с месяца... [читать подробенее]


  • - Учет амортизации основных средств

    В соответствии с ПБУ 6/01 (5): «17. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением. По объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и... [читать подробенее]


  • - ВОПРОС. Учет амортизации основных средств

    Стоимость о.с. относится на затраты организации путем начисления амортизации в течение СПИ. СПИ – это период, в течение которого использование объекта о.с. приносит экономические выгоды (доход организации) СПИ определяется организацией самостоятельно при принятии о.с.... [читать подробенее]


  • - ВОПРОС. Учет амортизации основных средств

    Стоимость о.с. относится на затраты организации путем начисления амортизации в течение СПИ. СПИ – это период, в течение которого использование объекта о.с. приносит экономические выгоды (доход организации) СПИ определяется организацией самостоятельно при принятии о.с.... [читать подробенее]


  • - Учет амортизации основных средств

    В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их первоначальная стоимость. Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем... [читать подробенее]